一、財(cái)務(wù)內(nèi)控在內(nèi)控體系建設(shè)中的背景

凡是對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)稍微有一點(diǎn)常識(shí)的人都知道，財(cái)務(wù)內(nèi)控絕對(duì)屬于內(nèi)控體系建設(shè)中最核心乃至最重要的部分，以至于我們現(xiàn)在常說(shuō)的全面內(nèi)控體系建設(shè)，還是從財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)的階段逐漸演變過(guò)來(lái)的。也就是說(shuō)，在之前的內(nèi)控體系建設(shè)中，基本上都是圍繞著財(cái)務(wù)內(nèi)控開(kāi)展的，或者說(shuō)是圍繞著管錢(qián)的工作開(kāi)展的，至于企業(yè)管理中的其他風(fēng)險(xiǎn)，甚至是可以忽略不計(jì)的。

從這方面我們也可以比較清楚的理解到，一些審計(jì)事務(wù)所成為提供國(guó)有企業(yè)內(nèi)控建設(shè)服務(wù)的主力部隊(duì)，究竟是出于什么原因了。只不過(guò)隨著近十幾年來(lái)內(nèi)控體系建設(shè)理論與實(shí)踐的逐步發(fā)展，國(guó)務(wù)院國(guó)資委多個(gè)部門(mén)聯(lián)合出版的《內(nèi)控指引》等操作型文件，才將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分為十八項(xiàng)指引，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)只是其中的一種或幾種風(fēng)險(xiǎn)的組成而已。

即便如此，我們?nèi)匀豢梢钥吹?，?cái)務(wù)內(nèi)控是全面內(nèi)控最重要的一個(gè)部分，一些國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控管理部門(mén)仍然放在了財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)總監(jiān)甚至成為主管內(nèi)控體系建設(shè)的分管領(lǐng)導(dǎo)。

二、財(cái)務(wù)體系內(nèi)控建設(shè)的基本原則

剛才我們已經(jīng)說(shuō)過(guò)，財(cái)務(wù)內(nèi)控是全面內(nèi)控建設(shè)中最重要，也可以說(shuō)是最核心的部分，從占有的篇幅來(lái)看，與財(cái)務(wù)有關(guān)的部分加在一起，甚至可以達(dá)到內(nèi)控手冊(cè)一半以上的篇幅程度。所以說(shuō)，財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)的進(jìn)度關(guān)系著整體內(nèi)控體系建設(shè)的進(jìn)度，財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)的質(zhì)量，也在一定程度上決定了整體內(nèi)控體系建設(shè)的質(zhì)量。

也正是由于這個(gè)原因，財(cái)務(wù)內(nèi)控幾乎在每家企業(yè)都是內(nèi)控關(guān)注的重點(diǎn)，內(nèi)容涉及到從財(cái)務(wù)政策與標(biāo)準(zhǔn)、管理架構(gòu)、預(yù)算、核算、現(xiàn)金、賬戶(hù)、成本、報(bào)告、稽核審計(jì)等財(cái)務(wù)領(lǐng)域的方方面面，哪一個(gè)領(lǐng)域都是財(cái)務(wù)內(nèi)控關(guān)注的重點(diǎn)，缺一不可。

那么在財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)中，要想在如此繁雜的財(cái)務(wù)內(nèi)控要求中，抽絲剝繭的識(shí)別出核心的重點(diǎn)與要求，我們希望在本文中提綱挈領(lǐng)的提出一些重點(diǎn)，這種重點(diǎn)的提出，也是提醒企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)中關(guān)注的問(wèn)題，只要關(guān)注了這些重要的問(wèn)題，基本上就可以確保體系建設(shè)的完整性與合規(guī)性。

三、財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)的重點(diǎn)領(lǐng)域

總體來(lái)看，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注以下問(wèn)題：

1、標(biāo)準(zhǔn)與預(yù)算

無(wú)論是從國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控角度，還是從上市公司IPO內(nèi)控角度，財(cái)務(wù)內(nèi)控中最重要的一部分就是財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)預(yù)算。這部分既可以說(shuō)是財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督的基礎(chǔ)，也可以說(shuō)是財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)的基礎(chǔ)。

財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)涉及到會(huì)計(jì)處理的方方面面，比如賬務(wù)處理、存貨計(jì)量、財(cái)務(wù)政策標(biāo)準(zhǔn)等等，每個(gè)企業(yè)都需要根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求，選擇適合于自己企業(yè)所屬行業(yè)特征的財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。在國(guó)企財(cái)務(wù)審計(jì)，或者上市公司IPO審計(jì)中，重點(diǎn)會(huì)審查企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方式是否會(huì)按照事先選擇的會(huì)計(jì)政策標(biāo)準(zhǔn)來(lái)執(zhí)行。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策標(biāo)準(zhǔn)需要根據(jù)行業(yè)的特征來(lái)進(jìn)行設(shè)置，首先要符合行業(yè)的規(guī)則，這種政策標(biāo)準(zhǔn)有利于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算，所以說(shuō)財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)控首先的審核的重點(diǎn)是合理性。其次，在內(nèi)控審計(jì)中要看企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理是否按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)執(zhí)行，只要違反事先選擇的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，均屬于不符合內(nèi)控審計(jì)的要求。

財(cái)務(wù)預(yù)算管理同樣是財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)的重點(diǎn)領(lǐng)域。對(duì)于一家科學(xué)化管理的企業(yè)而言，制定可行的預(yù)算與計(jì)劃是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可控的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)控審計(jì)要求企業(yè)具體的運(yùn)行都要遵循這預(yù)算與計(jì)劃來(lái)開(kāi)展，違反了預(yù)算與計(jì)劃的企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為很可能存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)，而財(cái)務(wù)預(yù)算與計(jì)劃就發(fā)揮著這樣的前置性風(fēng)險(xiǎn)控制要求。

財(cái)務(wù)中的預(yù)算管理現(xiàn)在實(shí)際上已經(jīng)擴(kuò)展到了全面預(yù)算管理的范疇，財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)的要求主要有三個(gè)方面的內(nèi)容，第一是一家成熟的企業(yè)必須要建立全面預(yù)算體系，用預(yù)算與計(jì)劃來(lái)有效控制經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)；第二是企業(yè)的預(yù)算（包括年度、月度等）應(yīng)該由企業(yè)的最高決策機(jī)構(gòu)進(jìn)行審批通過(guò)（如董事會(huì)甚至股東會(huì)），提高預(yù)算的控制管理層級(jí)；第三，企業(yè)的短期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須要符合預(yù)算要求，禁止破壞預(yù)算的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，超出預(yù)算的部分必須要經(jīng)過(guò)有效的審批。第四，要對(duì)預(yù)算管理過(guò)程實(shí)行有效的監(jiān)控，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)與信息，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的偏差要具備合理的處理手段與方法。

2、對(duì)于財(cái)務(wù)資金額度的關(guān)注重點(diǎn)

剛才已經(jīng)提到，國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控是以預(yù)算為核心的，在預(yù)算框架內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效率比較高，不必要非常復(fù)雜的審核審批手續(xù)，只要超出預(yù)算的部分才需要履行相關(guān)的程序，以判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性與風(fēng)險(xiǎn)程度。

但是即便是在預(yù)算框架之內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，仍然存在著一部分需要重點(diǎn)監(jiān)督的領(lǐng)域，也是我們財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)中的重點(diǎn)部分，即對(duì)于大額資金使用部分的監(jiān)管。在國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控管理中，大額資金的使用一般會(huì)納入到“三重一大”（重大事項(xiàng)決策、重大項(xiàng)目投資決策、重要人事任免、大額資金使用）的管理中。

大額資金的使用是財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域，他決定著企業(yè)資金流是否會(huì)因?yàn)橛行ПO(jiān)督而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)陷入困境，也決定了企業(yè)大額資金一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)可能給企業(yè)帶來(lái)較大的經(jīng)營(yíng)困境。對(duì)于一家企業(yè)大額資金的監(jiān)控活動(dòng)而言，首先就需要設(shè)定大額資金的標(biāo)準(zhǔn)與范圍。每家企業(yè)的規(guī)模、行業(yè)特征都是不同的，因此不同企業(yè)對(duì)于大額資金的概念也是不一致的，因此每家企業(yè)都要設(shè)定本企業(yè)對(duì)大額資金的基本規(guī)定，這是未來(lái)對(duì)大額資金進(jìn)行有效內(nèi)控監(jiān)管的標(biāo)準(zhǔn)。

需要說(shuō)明的是，即便在同一企業(yè)內(nèi)部，針對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)大額資金的使用認(rèn)定也可以是不同的。比如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類(lèi)活動(dòng)由于存在比較明確的預(yù)算計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)，往往可以將控制的額度適當(dāng)調(diào)高，以滿(mǎn)足于在預(yù)算計(jì)劃前提下的經(jīng)營(yíng)效率提升。而對(duì)于行政類(lèi)費(fèi)用類(lèi)資金的使用，由于計(jì)劃預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)稍顯粗糙，同時(shí)對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率可能影響程度不大，因此一般企業(yè)會(huì)將其審批額度標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)放低。

對(duì)大額資金使用的內(nèi)部控制活動(dòng)就是企業(yè)在制定資金審批權(quán)限標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，在執(zhí)行層面的一種審查監(jiān)督，凡是違反規(guī)定的大額資金使用，都是內(nèi)控審計(jì)的關(guān)注與整改重點(diǎn)。

3、財(cái)務(wù)組織與權(quán)限

在企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)中，通過(guò)明確財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)以及財(cái)務(wù)權(quán)限配置，是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，也是財(cái)務(wù)內(nèi)控體系得以落地實(shí)施的組織保障。

財(cái)務(wù)的組織結(jié)構(gòu)以及權(quán)限建設(shè)最主要的關(guān)注點(diǎn)是職務(wù)不相容原則。由于財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性，內(nèi)控指引強(qiáng)調(diào)將財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程的各個(gè)操作環(huán)節(jié)分配到不同的部門(mén)與崗位中，某些上下游環(huán)節(jié)必須要保證職務(wù)不相容的原則，最為典型的就是會(huì)計(jì)與出納必須要不同崗位的人員來(lái)?yè)?dān)任。

相對(duì)于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系要求，在國(guó)有企業(yè)中還有一個(gè)最重要的政策性要求，就是企業(yè)的一把手不能主管公司的財(cái)務(wù)工作。這樣的規(guī)定主要是避免企業(yè)中出現(xiàn)一支筆的現(xiàn)象，由于企業(yè)最后的財(cái)務(wù)資金計(jì)劃以及重大資金的支出審批還是要?dú)w于企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)人，因此在企業(yè)的一把手與財(cái)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)之間，對(duì)于財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制就可以更為全面、相互制約，有效的規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

財(cái)務(wù)的組織與權(quán)限體系強(qiáng)調(diào)每一項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)都要遵循著比較明確的審批流程，特別強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)獨(dú)立性原則，防止企業(yè)一把手以自己在企業(yè)內(nèi)部的權(quán)威影響企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的獨(dú)立性，從而對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)體現(xiàn)出來(lái)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果造成人為的扭曲。