應(yīng)該說，無論是國有企業(yè)還是民營上市公司，甚或是事業(yè)單位，采購管理都是企業(yè)內(nèi)控管理的重點，正是由于屢屢在采購環(huán)節(jié)出現(xiàn)損害股東利益甚至損害企業(yè)經(jīng)營活動的行為，所以在各類《內(nèi)控建設(shè)指引》中，對采購環(huán)節(jié)的關(guān)注度都僅僅次于財務(wù)內(nèi)控。

從中天華溥的案例與研究來看，對采購內(nèi)控的關(guān)注環(huán)節(jié)主要集中在杜絕貪腐上，而貪腐涉及的利益流失不僅與利益相關(guān)，可能還會因此影響到采購的質(zhì)量以及物資供應(yīng)的及時性。所以根據(jù)這樣一個邏輯，采購內(nèi)控的關(guān)注點應(yīng)該放在采購對應(yīng)的采購資金的風(fēng)險控制、采購涉及供應(yīng)商選擇的風(fēng)險控制、采購過程的風(fēng)險控制等幾個方面。

一、對應(yīng)采購資金額度的風(fēng)險控制

采購涉及到企業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的供應(yīng)問題，決定了企業(yè)是否能夠高效率的組織生產(chǎn)與經(jīng)營活動，同時采購也基本決定了企業(yè)的生產(chǎn)成本問題，除了人力成本，采購成本幾乎占了企業(yè)生產(chǎn)的大部分成本，特別是對于生產(chǎn)性企業(yè)而言更是如此，對企業(yè)利益的影響非常巨大。

由于采購涉及到財務(wù)問題，因此又是重中之重，從這方面來講，采購的風(fēng)險內(nèi)控從以下幾個方面應(yīng)該引起關(guān)注：

1、采購計劃與預(yù)算問題

采購既然是企業(yè)發(fā)起生產(chǎn)的源頭，因此必須要依據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營計劃，合理開展采購活動，這樣就對采購計劃提出具體的控制要求。

采購計劃要與企業(yè)的經(jīng)營計劃相匹配，從這一方面來說，采購并不能單獨的成為一種經(jīng)營活動，他必須是與公司的整體經(jīng)營計劃相聯(lián)系的。因此在采購風(fēng)險內(nèi)控中的第一個控制點就是采購計劃的制定是否滿足經(jīng)營計劃的要求，是否與經(jīng)營計劃相匹配，沒有依據(jù)經(jīng)營計劃的采購計劃，是不能滿足企業(yè)內(nèi)控要求的。

采購計劃與預(yù)算內(nèi)控的第二個問題是采購活動是否按照采購計劃來有序展開，對于采購計劃內(nèi)的采購活動，一般應(yīng)該予以支持，而對于采購計劃外的采購活動，一般應(yīng)該具體分析原因，并得到特殊程序的批準(zhǔn)。計劃外采購屬于采購風(fēng)險控制活動的重要部分，因為計劃外采購就意味著計劃外預(yù)算的支出，這會在某種程度上打破企業(yè)的資金需求平衡，讓企業(yè)在一定時間內(nèi)陷入現(xiàn)金流的困境。

2、采購的大額資金使用問題

采購計劃與預(yù)算的第三個內(nèi)控問題是大額采購的有效審批控制。前邊已經(jīng)說過，前期的物資投入在企業(yè)經(jīng)營成本中占有較大比例，采購活動涉及的資金需求往往比較大。而資金流屬于企業(yè)的生命線，所以企業(yè)對需要大筆資金支出的經(jīng)營活動，都比較關(guān)注。具體到采購活動，涉及到大額資金需求的采購活動，都要經(jīng)過財務(wù)部門以及企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者的有效審批，以備于財務(wù)部門提前準(zhǔn)備好相應(yīng)的需求資金。對那些影響到公司現(xiàn)金流的大額采購活動，企業(yè)可以根據(jù)輕重緩解的方式，優(yōu)先滿足那些最影響短期正常經(jīng)營活動的采購需求，而將那些不是十分緊急的采購活動，或者化整為零、或者按照時間順序向后推遲，以滿足企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流的需要。

3、采購活動發(fā)起的內(nèi)控權(quán)限問題

對于采購計劃與預(yù)算的內(nèi)部控制，涉及到的內(nèi)部控制部門與崗位主要是經(jīng)營管理部門（如企業(yè)管理部），他們應(yīng)該從企業(yè)整體經(jīng)營計劃中判斷采購的必要性；財務(wù)部門，他們主要從企業(yè)的資金供給階段與數(shù)量，以及資金計劃來進(jìn)行審批；企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)人，他們主要從整體角度來把控采購的合理性與資金的供給情況。當(dāng)年德隆集團(tuán)在崩塌前夕的六個月內(nèi)，德龍掌舵人每天下午三點雷打不動的開展全集團(tuán)的資金調(diào)度會，其本意就是保持住資金流這個企業(yè)的生命線。

二、對應(yīng)供應(yīng)商選擇的風(fēng)險控制

供應(yīng)商選擇屬于采購內(nèi)控中的重要內(nèi)容之一，這一活動可能涉及到的風(fēng)險是腐敗問題，以及因此引起的供應(yīng)質(zhì)量與供應(yīng)時效性問題。腐敗是企業(yè)中重點關(guān)注問題，在新的風(fēng)險內(nèi)控以及合規(guī)管理體系中，甚至專門提出了企業(yè)必須建立有效的反腐敗應(yīng)對措施。而供應(yīng)的質(zhì)量與時效性，則充分體現(xiàn)了采購活動在支持企業(yè)經(jīng)營活動中的作用。

1、供應(yīng)商的資質(zhì)管理問題

供應(yīng)商資質(zhì)管理是采購活動內(nèi)控要求的重要一環(huán)，幾乎在所有的外部審計中，對于未能建立供應(yīng)商資質(zhì)管理的企業(yè)都會提出內(nèi)控不合規(guī)的意見，所以說，供應(yīng)商的資質(zhì)管理問題屬于采購內(nèi)控的重要部分。

供應(yīng)商資質(zhì)管理首要的作用是防止缺乏采購標(biāo)準(zhǔn)的腐敗現(xiàn)象，如果缺乏有效的供應(yīng)商資質(zhì)管理，一些供應(yīng)商就可以采取行賄的方式進(jìn)入到企業(yè)的采購系統(tǒng)，這種行賄的方式一般都是缺乏明確的供應(yīng)商要求導(dǎo)致的。

供應(yīng)商資質(zhì)管理的另一個重要作用就是防止采購的物資質(zhì)量不符合企業(yè)要求，特別是對于一些中間部件的采購，如果采購來源于不具備相應(yīng)質(zhì)量控制手段的供應(yīng)商，那么導(dǎo)致的結(jié)果很可能就會影響到企業(yè)最終的產(chǎn)品質(zhì)量。同樣的服務(wù)采購更是如此，如果因為缺少明確的質(zhì)量驗收標(biāo)準(zhǔn)，供應(yīng)商資質(zhì)的內(nèi)部控制就顯得尤為重要。

供應(yīng)商資質(zhì)的內(nèi)部控制，是企業(yè)根據(jù)自身的行業(yè)以及生產(chǎn)特點提出的針對性要求，這其中必然存在著成本效率的綜合考慮，在供應(yīng)商資質(zhì)控制活動中，首要的是要求企業(yè)要擁有明確的資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，在這個基礎(chǔ)上，要求企業(yè)要保證在采購過程中嚴(yán)格遵循這一標(biāo)準(zhǔn)。

2、對應(yīng)采購金額的控制活動

在采購環(huán)節(jié)中，除了對供應(yīng)商準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)的建立與控制外，對于一定金額以上的采購事項，實行特殊的采購方式，也應(yīng)該具有明確的內(nèi)部控制要求。這其中超出一定金額的采購事項，一般指的是招標(biāo)采購方式。

一般來看，招標(biāo)采購是需要采購活動達(dá)到一定金額以上才開始啟動，所以企業(yè)要制定明確的標(biāo)準(zhǔn)，到底達(dá)到多大金額的采購活動，才會啟用招標(biāo)的方式。從企業(yè)的性質(zhì)、采購的類型、采購活動的頻繁程度等方面來看，每家企業(yè)的招標(biāo)金額都不一樣，具體金額可以根據(jù)企業(yè)自身的特點來制定。

具體到招標(biāo)方式，其實根據(jù)不同的采購類型以及金額，仍然存在著不同的細(xì)化模式，比如議價方式、邀標(biāo)方式、公開招標(biāo)方式等不一而足，具體采用某種方式，仍然要在內(nèi)控制度中做出明確的規(guī)定。

3、采購中的集體評議問題

國有企業(yè)的招標(biāo)采購工作與民營企業(yè)最大的不同點，就是在采購或者招標(biāo)工作中的集體評議的形式。企業(yè)要根據(jù)招標(biāo)的范圍與內(nèi)容組成不同的招標(biāo)評議小組，一般來看，為了避免企業(yè)一把手影響招標(biāo)評議的打分，國企的一把手基本都會主動回避，來保證招標(biāo)采購的公平、公正與公開。

在一些大型國企的招標(biāo)采購工作中，對于一些自身內(nèi)部職能部門無法準(zhǔn)確判斷的采購活動，可以要求外部專家來給予專業(yè)的意見，參與招標(biāo)評議打分，從一定程度上保證了招標(biāo)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

三、采購過程管理的風(fēng)險控制

采購過程的內(nèi)部控制在一定程度上屬于合同履約管理的一部分，對于國有企業(yè)而言，與民營企業(yè)在某些方面也存在著一定的不同。

首先是采購合同的全過程有效管理，這需要在合同管理中體現(xiàn)出來。這個內(nèi)部控制過程要從合同的簽訂、合同執(zhí)行過程中的付款、采購合同的結(jié)束等幾個方面建立起全過程的管控，要與企業(yè)的合同管理過程統(tǒng)一起來。

其次是國有企業(yè)對于合同的收口管理，這是與民營企業(yè)完全不同的部分，在外部合規(guī)審計中，往往對于已經(jīng)簽訂的采購合同，超出了合同期限但是仍未完全收口的部分提出質(zhì)疑，要求企業(yè)給出合理的解釋。也就是說，為什么合同最后沒有完成，是因為我們合同執(zhí)行過程中的問題，還是由于供應(yīng)方?jīng)]法實現(xiàn)有效供應(yīng)導(dǎo)致合同無法收口的問題。如果是因為供應(yīng)商無法完成供應(yīng)，那么就要向上追溯到在采購環(huán)節(jié)是否存在腐敗現(xiàn)象、或者是違規(guī)采購的問題。也就是說，如果出現(xiàn)了合同無法收口，采購活動無法完成，一定要通過有效的決策程序及時對合同予以處理，而不是將合同擱置在一旁不理不睬，這種情況一定是不符合采購的內(nèi)部控制要求的。

第三，采購過程內(nèi)部控制的留痕問題，無論你是接收到一部分交付的物資、還是你接收到一個階段的服務(wù)成果，都要及時與供應(yīng)方進(jìn)行留痕確認(rèn)。階段性交付是否經(jīng)過了有效驗收、驗收的標(biāo)準(zhǔn)是否明確，對于不符合部分如何處理，這一切都需要通過留痕的方式來向監(jiān)管方予以澄清，以備審計。