內(nèi)控體系建設(shè)與內(nèi)控合規(guī)是上市公司和IPO企業(yè)監(jiān)督審查的重點(diǎn)內(nèi)容，在財(cái)政部、中國(guó)證監(jiān)會(huì)2023年12月8日發(fā)布的《關(guān)于強(qiáng)化上市公司及擬上市企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)推進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)的通知》財(cái)會(huì)〔2023〕30號(hào)）一文中，也明確對(duì)上市公司以及擬上市企業(yè)的內(nèi)控自評(píng)和內(nèi)控審計(jì)提出明確的要求。

特別是針對(duì)IPO企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)控體系的建設(shè)情況以及內(nèi)控執(zhí)行的合規(guī)情況，是影響IPO過(guò)審的一個(gè)重要因素，近幾年來(lái)已經(jīng)發(fā)生多起因?yàn)閮?nèi)控不合規(guī)問(wèn)題帶來(lái)的IPO未過(guò)審的案例，給企業(yè)帶來(lái)較大損失。

一、內(nèi)控不合規(guī)影響IPO過(guò)審案例

1、長(zhǎng)春卓誼生物股份有限公司

問(wèn)題1：內(nèi)控制度執(zhí)行不到位：部分推廣服務(wù)商的推廣拜訪活動(dòng)記錄異?；虿环弦?guī)定，部分會(huì)議推廣費(fèi)證明文件不規(guī)范。

問(wèn)題2：會(huì)計(jì)核算不規(guī)范：存在部分固定資產(chǎn)未及時(shí)入賬、將部分非研發(fā)人員薪酬計(jì)入研發(fā)費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷年限不準(zhǔn)確、未充分考慮在建工程減值跡象等問(wèn)題。

問(wèn)題3：關(guān)聯(lián)交易披露問(wèn)題：發(fā)行人通過(guò)第三方機(jī)構(gòu)向關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行采購(gòu)的關(guān)聯(lián)交易未被充分核查和準(zhǔn)確披露，且存在與控股股東人員、營(yíng)業(yè)場(chǎng)所混同情況未披露及整改情況未充分披露的問(wèn)題。

2、深圳市飛速創(chuàng)新技術(shù)股份有限公司2

問(wèn)題1：信息系統(tǒng)內(nèi)控缺陷：與信息系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷，未能準(zhǔn)確顯示前臺(tái)商城產(chǎn)品銷量、評(píng)論數(shù)據(jù)等信息；系統(tǒng)操作日志保存情況與問(wèn)詢回復(fù)不符；未對(duì)反結(jié)賬、反審核制定內(nèi)部管理制度，財(cái)務(wù)系統(tǒng)操作權(quán)限管理存在漏洞。

3、四川科瑞德制藥股份有限公司4

問(wèn)題1：銷售費(fèi)用內(nèi)控不規(guī)范：部分費(fèi)用實(shí)際結(jié)算方式與合同約定不一致，部分會(huì)務(wù)費(fèi)報(bào)銷附件不規(guī)范，對(duì)相關(guān)推廣活動(dòng)產(chǎn)生的銷售費(fèi)用的報(bào)銷流程未達(dá)到規(guī)范有效的基本要求，銷售費(fèi)用相關(guān)內(nèi)部控制制度的實(shí)際執(zhí)行情況與首輪問(wèn)詢回復(fù)中披露情況不相符。

4、 煙臺(tái)邁百瑞國(guó)際生物醫(yī)藥股份有限公司1

問(wèn)題1：申報(bào)稿數(shù)據(jù)錯(cuò)誤：在首次申報(bào)稿中，非經(jīng)常性損益情況披露存在低級(jí)錯(cuò)誤，將 2019 年股份支付費(fèi)用 “-19306 萬(wàn)元” 錯(cuò)誤披露為 “19306 萬(wàn)元”，導(dǎo)致當(dāng)年非經(jīng)常性損益、扣非后凈利潤(rùn)計(jì)算和披露錯(cuò)誤，且公司財(cái)務(wù)等相關(guān)部門以及中介機(jī)構(gòu)均未發(fā)現(xiàn)該問(wèn)題，反映出公司內(nèi)部審核和控制機(jī)制存在漏洞。

5、 華理生物

問(wèn)題1：收入確認(rèn)與研發(fā)內(nèi)控問(wèn)題：發(fā)行人與客戶實(shí)際執(zhí)行的交易方式與收入確認(rèn)不匹配，民生證券未能關(guān)注到收入確認(rèn)異常情況，對(duì)發(fā)行人研發(fā)內(nèi)控缺陷、研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確性核查不到位，未對(duì)發(fā)行人研發(fā)內(nèi)控不規(guī)范予以關(guān)注，也未對(duì)相關(guān)研發(fā)費(fèi)用核算依據(jù)予以充分核查。

問(wèn)題2：資金流水與生產(chǎn)管理內(nèi)控問(wèn)題：民生證券以發(fā)行人未告知實(shí)際控制人控制企業(yè)注銷情況為由，未對(duì)相關(guān)款項(xiàng)具體流向及實(shí)際用途做進(jìn)一步核查，發(fā)行人生產(chǎn)用菌種管理部分的內(nèi)控制度存在漏洞缺陷，?；泛臀U處置不符合相關(guān)規(guī)定，民生證券未督促發(fā)行人在申報(bào)文件中披露、說(shuō)明并予以整改。

二、內(nèi)控合規(guī)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面

既然內(nèi)控不合規(guī)對(duì)上市公司及IPO企業(yè)的監(jiān)管審查帶來(lái)很大影響，那么我們就必須需要了解內(nèi)控不合規(guī)主要體現(xiàn)在哪些方面。根據(jù)我們常年的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，內(nèi)控不合規(guī)、內(nèi)控體系不健全涵蓋多個(gè)方面，主要包括以下領(lǐng)域。

1、內(nèi)部環(huán)境方面

治理結(jié)構(gòu)不完善：股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間的職責(zé)權(quán)限劃分不明確，缺乏有效的制衡機(jī)制。例如，董事會(huì)未能充分發(fā)揮監(jiān)督作用，對(duì)管理層的決策缺乏有效約束。

機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配不合理：部門設(shè)置重疊或缺失，導(dǎo)致職能交叉或管理空白。各部門和崗位的職責(zé)權(quán)限不清晰，存在推諉扯皮或越權(quán)行事的現(xiàn)象。

人力資源政策不健全：?jiǎn)T工招聘、培訓(xùn)、考核、晉升、辭退等環(huán)節(jié)缺乏科學(xué)合理的制度和流程。例如，招聘過(guò)程中沒(méi)有嚴(yán)格的篩選標(biāo)準(zhǔn)和程序，導(dǎo)致員工素質(zhì)參差不齊。

企業(yè)文化缺失：企業(yè)缺乏積極向上的企業(yè)文化，員工缺乏共同的價(jià)值觀和行為準(zhǔn)則，凝聚力和歸屬感不強(qiáng)。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力不足：未能全面、系統(tǒng)地識(shí)別內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等重要風(fēng)險(xiǎn)缺乏有效的識(shí)別機(jī)制。例如，對(duì)市場(chǎng)需求變化、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的新舉措等風(fēng)險(xiǎn)因素不敏感。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法不合理：采用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法不科學(xué)，不能準(zhǔn)確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度。例如，僅僅依靠主觀判斷而缺乏定量分析，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果不準(zhǔn)確。

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略不當(dāng)：在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，未能制定合理有效的應(yīng)對(duì)策略，或者應(yīng)對(duì)策略執(zhí)行不到位。例如，對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的投資項(xiàng)目，沒(méi)有采取有效的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避或降低措施。

3、控制活動(dòng)方面

不相容職務(wù)未分離：將不相容職務(wù)交由同一人或同一部門擔(dān)任，如出納兼任會(huì)計(jì)檔案保管，容易導(dǎo)致舞弊行為的發(fā)生。

授權(quán)審批制度不嚴(yán)格：授權(quán)審批流程不規(guī)范，存在越權(quán)審批、審批環(huán)節(jié)繁瑣或?qū)徟实拖碌葐?wèn)題。例如，重大投資決策未經(jīng)集體審議，由個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)擅自決定。

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制不規(guī)范：會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確、不及時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表編制不規(guī)范，會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料保管不善。例如，隨意調(diào)整會(huì)計(jì)科目，虛增或虛減利潤(rùn)。

財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制不到位：對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)缺乏有效的保護(hù)措施，如資產(chǎn)盤點(diǎn)制度不健全，資產(chǎn)保管不善，導(dǎo)致資產(chǎn)流失、損壞或被盜。

預(yù)算控制松弛：預(yù)算編制不科學(xué)，預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格，預(yù)算調(diào)整隨意，缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的有效監(jiān)控和考核。例如，實(shí)際支出嚴(yán)重超出預(yù)算，卻沒(méi)有相應(yīng)的控制和改進(jìn)措施。

4、信息與溝通方面

信息系統(tǒng)不完善：企業(yè)的信息系統(tǒng)不能及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、處理和傳遞信息，信息系統(tǒng)存在漏洞或安全隱患。例如，信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)丟失、被篡改，影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。

信息傳遞不暢：企業(yè)內(nèi)部各部門之間、上下級(jí)之間信息溝通不及時(shí)、不準(zhǔn)確，存在信息孤島現(xiàn)象。例如，銷售部門未能及時(shí)將客戶需求變化信息傳遞給生產(chǎn)部門，導(dǎo)致生產(chǎn)與市場(chǎng)需求脫節(jié)。

與外部溝通不足：企業(yè)與供應(yīng)商、客戶、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等外部利益相關(guān)者之間的溝通不順暢，不能及時(shí)了解外部環(huán)境變化和對(duì)方需求。例如，未能及時(shí)向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)送相關(guān)信息，導(dǎo)致違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

5、內(nèi)部監(jiān)督方面

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全：內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，不能有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。例如，內(nèi)部審計(jì)部門受管理層干預(yù)，無(wú)法獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)工作。

內(nèi)部監(jiān)督制度不完善：缺乏常態(tài)化的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況缺乏定期檢查和評(píng)估，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后整改措施不到位。例如，對(duì)內(nèi)部控制缺陷沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行整改，導(dǎo)致問(wèn)題反復(fù)出現(xiàn)。

三、企業(yè)應(yīng)如何完善內(nèi)控體系以避免影響IPO

企業(yè)要完善內(nèi)控體系以影響 IPO 過(guò)審，需從多個(gè)方面入手，構(gòu)建一套全面、有效的內(nèi)部控制體系。

1、優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

完善治理結(jié)構(gòu)：明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡的機(jī)制。強(qiáng)化董事會(huì)在戰(zhàn)略決策、監(jiān)督管理層等方面的作用，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)等專門委員會(huì)，確保各機(jī)構(gòu)各司其職、有效運(yùn)作。

合理設(shè)置機(jī)構(gòu)與分配權(quán)責(zé)：根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程，科學(xué)設(shè)置部門和崗位，明確各部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限及相互關(guān)系，避免職能重疊或缺失。制定清晰的崗位職責(zé)說(shuō)明書(shū)，使員工清楚知道自己的工作內(nèi)容和責(zé)任。

建立健全人力資源政策：制定科學(xué)的人力資源規(guī)劃，明確人員招聘、培訓(xùn)、考核、晉升、辭退等環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)和流程。加強(qiáng)員工培訓(xùn)，提高員工素質(zhì)和專業(yè)能力。建立合理的績(jī)效考核和薪酬體系，激勵(lì)員工積極工作，同時(shí)強(qiáng)化員工的職業(yè)道德和誠(chéng)信教育。

培育積極的企業(yè)文化：提煉企業(yè)的核心價(jià)值觀，通過(guò)培訓(xùn)、宣傳等方式讓員工理解并認(rèn)同企業(yè)文化。營(yíng)造積極向上、誠(chéng)信守法的工作氛圍，使員工自覺(jué)遵守企業(yè)的規(guī)章制度，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力和向心力。

2、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制：運(yùn)用科學(xué)的方法和工具，全面、系統(tǒng)地識(shí)別企業(yè)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，包括市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等。定期收集相關(guān)信息，對(duì)企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)、市場(chǎng)需求變化等進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)。

完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法：采用定性與定量相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，準(zhǔn)確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度。例如，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)矩陣、敏感性分析等工具，對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化分析，確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，為制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略提供依據(jù)。

制定有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略：根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，制定合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等。針對(duì)不同類型的風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，如對(duì)于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，可以通過(guò)多元化經(jīng)營(yíng)、套期保值等方式降低風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于信用風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)客戶信用管理，建立信用評(píng)估體系和應(yīng)收賬款管理制度。

3、規(guī)范控制活動(dòng)

嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離：明確不相容職務(wù)的范圍，如授權(quán)審批與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管等職務(wù)必須分離，確保不同崗位之間相互監(jiān)督、相互制約，防止舞弊行為的發(fā)生。

完善授權(quán)審批制度：制定詳細(xì)的授權(quán)審批流程和權(quán)限表，明確各類業(yè)務(wù)的審批層級(jí)、審批標(biāo)準(zhǔn)和審批程序。重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付等 “三重一大” 事項(xiàng)，必須實(shí)行集體決策審批或聯(lián)簽制度，避免個(gè)人獨(dú)斷專行。

規(guī)范會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制：嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)核算流程，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)和管理，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。建立健全財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制、會(huì)計(jì)憑證審核、賬簿登記等環(huán)節(jié)的控制。

強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制：建立健全財(cái)產(chǎn)清查制度，定期對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，確保賬實(shí)相符。加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的保管和維護(hù)，采取有效的安全防護(hù)措施，防止資產(chǎn)被盜、損壞或流失。對(duì)重要資產(chǎn)投保，降低資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)預(yù)算控制：提高預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，合理制定預(yù)算指標(biāo)。加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控和分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題，并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)。建立預(yù)算考核制度，將預(yù)算執(zhí)行情況與員工的績(jī)效考核掛鉤，確保預(yù)算的嚴(yán)肅性和有效性。

4、完善信息與溝通

優(yōu)化信息系統(tǒng)：建立先進(jìn)的信息管理系統(tǒng)，確保信息能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、處理、傳遞和存儲(chǔ)。加強(qiáng)信息系統(tǒng)的安全管理，設(shè)置用戶權(quán)限，防止信息泄露和數(shù)據(jù)篡改。定期對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)和升級(jí)，保證系統(tǒng)的穩(wěn)定性和可靠性。

加強(qiáng)內(nèi)部信息溝通：建立暢通的內(nèi)部信息溝通渠道，包括定期的會(huì)議制度、工作報(bào)告制度、內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)等，促進(jìn)各部門之間、上下級(jí)之間的信息交流和共享。鼓勵(lì)員工及時(shí)反饋工作中的問(wèn)題和建議，確保信息傳遞的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。

強(qiáng)化外部信息溝通：加強(qiáng)與供應(yīng)商、客戶、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、投資者等外部利益相關(guān)者的溝通與交流。及時(shí)了解供應(yīng)商的供應(yīng)情況、客戶的需求變化、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的政策法規(guī)要求以及投資者的期望，積極回應(yīng)外部關(guān)切，維護(hù)企業(yè)良好的形象和聲譽(yù)。

5、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)：設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)部門直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，不受其他部門的干涉和影響。

完善內(nèi)部監(jiān)督制度：建立常態(tài)化的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)和審計(jì)監(jiān)督。制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)頻率。對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)提出整改建議，并跟蹤整改情況，確保內(nèi)部控制體系不斷完善。

企業(yè)完善內(nèi)控體系是一個(gè)長(zhǎng)期而復(fù)雜的過(guò)程，需要企業(yè)全體員工的共同參與和持續(xù)努力。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的發(fā)展階段和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，不斷調(diào)整和優(yōu)化內(nèi)控體系，以適應(yīng)不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境，提高企業(yè)的管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，確保 IPO 順利通過(guò)審核。